某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3％，所得税税率均为25％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为（　）万元。

• A

  180，15 　　

• B

  60，45 　　

• C

  90，45 　　

• D

  120，30

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　　答案：

C

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　　解析：

本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备金额为120万元（4 000×3％），相应的递延所得税资产为30万元（120×25％），本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”，因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120－30＝90（万元）。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30＋60×25％＝45（万元）。抵销分录如下：

借：应付账款 6 000

　　贷：应收账款 6 000

借：应收账款――坏账准备180

　　贷：未分配利润――年初120

　　　　资产减值损失60

借：未分配利润――年初30

　　所得税费用15

　　贷：递延所得税资产45