甲公司2011年1月1日购买乙公司80％的股权，为非同一控制下企业合并，2011年3月3日，乙公司将自已生产的产品销售给甲公司作为固定资产使用，乙公司销售该产品的销售收入为2000万元，销售成本为1760万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，甲公司已支付款项，甲公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产不需要安装，当月投入使用，折旧年限为4年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧，假设会计计提折旧方法、预计使用年限、净残值均与税法规定相同。则2011年和2012年甲公司合并报表关于该内部关联交易以下会计分录，处理正确的有（ ）。Ⅰ.2011年抵消营业收入2000万元Ⅱ.2011年确认递延所得税资产475万元Ⅲ.2012年抵消年初未分配利润1425万元Ⅳ.2012年抵消管理费用60万元

A

Ⅰ.Ⅱ.Ⅲ.Ⅳ

B

Ⅰ.Ⅱ.Ⅳ

C

Ⅰ.Ⅲ.Ⅳ

D

Ⅱ.Ⅳ

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　　正确答案

（1）2011年抵消分录:

①抵消内部交易借：营业收入 2000 贷：营业成本 1760 固定资产——原价 240

②抵消多提的折旧借：固定资产——累计折旧 45 （240÷4÷12×9） 贷：管理费用 45 ③确认未实现内部销售损益的递延所得税资产 借：递延所得税资产 48.75 [（240-45）×25％] 贷：所得税费用 48.75

（2）2012年抵消分录 :

①抵消年初数: 借：未分配利润——年初 240 贷：固定资产——原价 240

借：固定资产——累计折旧 45 贷：未分配利润——年初 45

借：递延所得税资产 48．75 [（240-45）×25％] 贷：未分配利润——年初 48．75

②抵消本年多提的折旧: 借：固定资产——累计折旧 60 （240--4） 贷：管理费用 60

③确认本年递延所得税资产借：递延所得税资产 15 [60×25％]贷：所得税费用 15

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　　解析同上