编制新华公司2016年合并财务报表的相关调整抵销分录

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　　考点：

考点：对子公司的个别财务报表进行调整,按权益法调整对子公司的长期股权投资,编制合并利润表时应进行抵销处理的项目,编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目,编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目

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　　解析：

①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录

△调整固定资产价值

借：固定资产——原价　　　　　　200【500-300】　

贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　200

△按公允价值补提折旧

借：管理费用　　　　　　　　　　 20 【补提本年折旧200/10】　　

未分配利润——年初　　　　　 20 【年初累计补提】　

贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 40

△调整无形资产价值

借：无形资产　　　　　　　　　　 100【300-200】 　

贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　100

借：管理费用　　　　　　　　　　 20 【补提本年摊销100/5】　　

未分配利润——年初　　　　　 20 【年初累计补提】　

贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　 40

②编制内部交易的抵销分录

借：未分配利润——年初　　　　　180 【抵销期初存货价值中的未实现内部销售损益】　

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　180

借：营业成本　　　　　　　　　　　90 　

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 90【期末存货价值中的未实现内部销售损益】

③按权益法调整长期股权投资 对2015年交易事项进行调整

△对2015年交易事项进行调整

借：未分配利润——年初　　　　　　80 　

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 80

借：长期股权投资　　　　　　　　 464 　

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　 464

借：长期股权投资　　　　　　　　 160 　

贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　 160

△对2016年进行调整

借：投资收益　　　　　　　　　　 160 【分派现金股利200×80%】　

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 160

2016年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）=410（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　 328 【410×80%】　

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 328

借：其他综合收益　　　　　　　　 160 【200×80%】　

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 160

调整后的长期股权投资的账面余额=7 144－160＋328－160=7 152（万元）

④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

借：股本　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　　　

资本公积 　　　 　1 000 　　

盈余公积——年初　　　　　　 262 　　　　　　

——本年　　　　　　 45 【450×10%】　　

未分配利润——年末　　　　 2 383

【子公司年初未分配利润2 218+子公司调整后净利润410-子公司本年计提盈余公积45-子公司分派现金股利200】

商誉　　　　　　　　　　　　 200 【不变】　

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 152　　　

少数股东权益　　　　　　　　　　　　 1 738

【（5 000+1 000+262+45+2 383）×20%】

⑤对新华公司投资收益项目的抵销

借：投资收益　　　　　　　　　　328　　

少数股东损益　　　　　　　　 82【410×20%】 　　

未分配利润——年初　　　　 2 218 　

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 45 　　　

对所有者（或股东）的分配　　　　　　　200 　　　

未分配利润——年末　　　　　　　　　2 383