甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
（1）甲公司对乙公司投资资料如下：
①2012年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项无形资产（专利权）作为对价，取得乙公司80％的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项无形资产账面原价为350万元，已提摊销150万元，投资日其公允价值为240万元。
②在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。
③2012年1月1日，乙公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2 500万元，资本公积为150万元，盈余公积为100万元，未分配利润为750万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2012年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为900万元，公允价值为1 000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
④甲公司在合并过程中为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计150万元。
⑤乙公司2012年度实现净利润500万元，提取盈余公积50万元；2012年宣告分派2011年现金股利200万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为50万元（已扣除所得税影响）。2013年实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，未分配现金股利。2013年可供出售金融资产未引起其他综合收益发生变动。
⑥乙公司2012年1月1日留存的甲商品在2012年售出40％，剩余部分在2013年全部售出。
⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下：
甲公司2012年销售100件A产品给乙公司，每件售价6万元，每件成本4万元，乙公司2012年对外销售A产品40件，每件售价6万元。乙公司2013年对外销售A产品60件，每件售价7万元。
甲公司2012年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
2012年1月1日，甲公司与乙公司之间不存在应收应付账款；截至2012年12月31日，甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行，甲公司应收乙公司账款的余额为234万元，甲公司对其计提了坏账准备20万元；2013年12月31日，应收乙公司账款的余额仍为234万元，A公司对其补提坏账30万元。
（2）甲公司对丙公司投资资料如下：
①2012年1月2日，甲公司支付500万元，取得丙公司40％的股权，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 200万元。取得该项股权后，A公司对丙公司具有重大影响。
②2013年2月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为300万元，成本为200万元。至2013年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售40％。
③2013年3月，甲公司出售一批商品给丙公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2013年末，丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方。
（3）其他有关资料如下：
①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；
②甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）编制甲公司2012年1月1日取得投资及分派现金股利的会计分录；
（2）编制甲公司2012年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录；
（3）编制甲公司2013年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）
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解析：
（1）编制甲公司2012年1月1日取得投资及分派现金股利的会计分录。
①2012年1月1日取得投资时：
借：长期股权投资 3 240
累计摊销150
贷：无形资产350
营业外收入40（240－200）
股本 1 000
资本公积——股本溢价 2 000
借：资本公积——股本溢价150
贷：银行存款150
②2012年分派2011年现金股利200万元：
借：应收股利160（200×80％）
贷：投资收益 160
（2）编制甲公司2012年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
a.内部商品销售业务
A产品：
借：营业收入600（100×6）
贷：营业成本600
借：营业成本120〔60×（6－4）〕
贷：存货120
借：递延所得税资产30
贷：所得税费用30
b.内部固定资产交易
借：营业收入200
贷：营业成本 120
固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧 8（80÷5×6/12）
贷：管理费用 8
借：递延所得税资产18
贷：所得税费用18
c.内部应收账款业务抵销
借：应付账款 234
贷：应收账款 234
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用5
贷：递延所得税资产5
②对乙公司的调整分录：
借：固定资产100
存货200
贷：资本公积225
递延所得税负债75
借：管理费用10
贷：固定资产——累计折旧10
借：营业成本80
贷：存货80
借：递延所得税负债22.5
贷：所得税费用22.5
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
借：投资收益160
贷：长期股权投资——乙公司160
经调整后，乙公司2012年度的净利润＝500－10－80+22.5＝432.5（万元）
借：长期股权投资——乙公司346（432.5×80％）
贷：投资收益346
借：长期股权投资——乙公司40（50×80％）
贷：其他综合收益 40
2012年12月31日按权益法调整后，乙公司的长期股权投资账面余额＝3 240－160＋346＋40＝3 466（万元）
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本 2 500
资本公积375（150＋225）
其他综合收益50
盈余公积150（100＋50）
未分配利润——年末932.5（750＋432.5－50－200）
商誉260（3 240－3 725×80％）
贷：长期股权投资——乙公司 3 466
少数股东权益 801.5（4 007.5×20％）
⑤抵销子公司的利润分配项目：
借：投资收益346（432.5×80％）
少数股东损益86.5（432.5×20％）
未分配利润——年初750
贷：提取盈余公积50
向所有者（或股东）的分配200
未分配利润——年末 932.5
（3）编制甲公司2013年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）
①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
a.内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润——年初 120
贷：营业成本120
借：递延所得税资产30
贷：未分配利润——年初30
借：所得税费用30
贷：递延所得税资产30
b.内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 80
贷：固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初 8
借：递延所得税资产18
贷：未分配利润——年初18
借：固定资产——累计折旧 16（80/5）
贷：管理费用16
借：所得税费用4
贷：递延所得税资产4
c.内部应收账款业务抵销：
借：应付账款 234
贷：应收账款 234
借：应收账款——坏账准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初5
贷：递延所得税资产5
借：应收账款——坏账准备 30
贷：资产减值损失 30
借：所得税费用7.5
贷：递延所得税资产7.5
②对乙公司的调整分录：
借：固定资产100
存货200
贷：资本公积225
递延所得税负债75
借：管理费用10
未分配利润——年初10
贷：固定资产——累计折旧20
借：营业成本120
未分配利润——年初80
贷：存货200
借：递延所得税负债55
贷：未分配利润——年初22.5
所得税费用32.5
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
借：未分配利润——年初160
贷：长期股权投资——乙公司160
借：长期股权投资——乙公司386
贷：未分配利润——年初 346
其他综合收益40
经调整后，乙公司2013年度的净利润＝800－10－120+32.5＝702.5（万元）
借：长期股权投资——乙公司562（702.5×80％）
贷：投资收益 562
2013年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3 240－160＋346＋40+562＝4 028（万元）
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：股本 2 500
资本公积375（150＋225）
其他综合收益50
盈余公积——年末230
未分配利润——年末 1 555（932.5＋702.5－80）
商誉260
贷：长期股权投资——乙公司 4 028
少数股东权益 942（4 710×20％）
借：投资收益 562（702.5×80％）
少数股东损益 140.5（702.5×20％）
未分配利润——年初932.5
贷：提取盈余公积80
未分配利润——年末 1 555
⑤对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益进行抵销。
借：长期股权投资——丙公司24〔（300－200）×60％×40％〕
贷：存货24
借：营业收入240（600×40％）
贷：营业成本160（400×40％）
投资收益80
