甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，2017年7月1日甲公司取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司。2017年8月3日乙公司将一批商品出售给甲公司，该批商品的成本为800万元（未减值），售价为1000万元。至年末甲公司将该批存货对外出售60%。甲公司年末在个别报表中对该批存货计提50万元存货跌价准备。下列关于合并报表的会计处理正确的有( )。

• A

  应抵销营业收入1000万元

• B

  应抵销营业成本920万元

• C

  应抵销存货80万元

• D

  应抵销递延所得税资产12.5万元

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　　答案：

A,B

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　　解析：

该批存货成本800万元，售价1000万元，至年末已实现对外销售60%，则抵销分录如下：

借：营业收入    1000

贷：营业成本   1000

借：营业成本    80[（1000 - 800）×(1—60%)]

贷：存货    80

选项A和B正确。

合并报表中存货的成本= 800×(1-60%)=320（万元），可变现净值=1000×(1 -60%)-50=350万元，合并报表中存货未减值，则应抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备50万元。

借：存货    50

贷：资产减值损失   50

抵销的存货为30万元(80 -50)，选项C错误。

合并报表中存货的账面价值= 800×(1- 60%)=320（万元），计税基础=1000×(1-60%)=400（万元），产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产20万元，甲公司个别报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产：50×25%=12.5（万元），应补确认递延所得税资产= 20 -12.5=7.5（万元）。

借：递延所得税资产           7.5

 贷：所得税费用         7.5

选项D错误。